撥亂反正：建筑業(yè)簡(jiǎn)易計(jì)稅差額征稅爭(zhēng)議終于明確
發(fā)布時(shí)間：
2019-09-27 16:52
來(lái)源：
焦點(diǎn)財(cái)稅、今日頭條
早在營(yíng)業(yè)稅時(shí)代，建筑企業(yè)將建筑工程分包給其他企業(yè)就可以享受營(yíng)業(yè)稅的差額征稅，營(yíng)改增后這一政策得到了延續(xù)，而且不僅僅是在正常納稅義務(wù)發(fā)生后的申報(bào)，在跨區(qū)提供建筑服務(wù)時(shí)預(yù)征增值稅也可以統(tǒng)一享受增值稅差額征稅政策，我們先來(lái)看看營(yíng)改增后的差額征稅兩大政策：
第一個(gè)就是著名的財(cái)稅2016年36號(hào)文，在附件二中明確：
一、（三）銷售額
9.試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
第二個(gè)就是《跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（2016年17號(hào)公告）文件：
第四條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按以下規(guī)定預(yù)繳稅款：
（二）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。
預(yù)交與正式申報(bào)都可以享受差額征稅，但建筑業(yè)差額征稅始終存在一個(gè)巨大的問(wèn)題：分包款究竟包括什么？只包含建筑服務(wù)還是也包含與之相關(guān)的對(duì)應(yīng)材料和設(shè)備價(jià)款？
一直以來(lái)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在這個(gè)問(wèn)題上爭(zhēng)論不休，給企業(yè)享受政策帶來(lái)巨大風(fēng)險(xiǎn)，本次2019年31號(hào)公告終于將這個(gè)問(wèn)題最終明確，我們來(lái)看看31號(hào)公告怎么說(shuō)的：
七、關(guān)于建筑服務(wù)分包款差額扣除
納稅人提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用
好像還是沒(méi)說(shuō)清，國(guó)稅總局的解讀文件繼續(xù)澄清：
七、關(guān)于建筑服務(wù)分包款差額扣除
納稅人提供特定建筑服務(wù)，可按照現(xiàn)行政策規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額計(jì)稅。
總包方支付的分包款是打包支出的概念，即其中既包括貨物價(jià)款，也包括建筑服務(wù)價(jià)款。因此，《公告》明確，納稅人提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定允許從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
這里談到了打包支出的概念，并明確包括貨物和建筑服務(wù)兩部分價(jià)款，具體應(yīng)當(dāng)如何理解呢？我們來(lái)看幾個(gè)案例：
1、A建筑公司將勞務(wù)分包給B建筑勞務(wù)公司取得3%增值稅普通發(fā)票；
這個(gè)案例中A公司分包款全部是建筑服務(wù)，不涉及貨物價(jià)款，自然差額征稅沒(méi)有問(wèn)題，一直以來(lái)都沒(méi)有爭(zhēng)議。
2、B建筑公司將消防工程分包給消防工程公司（總價(jià)款含設(shè)備與建筑服務(wù)）取得9%增值稅普通發(fā)票；
這當(dāng)然也屬于消防工程分包，由于這個(gè)案例中分包工程主體為工程公司，設(shè)備與建筑服務(wù)都應(yīng)跟隨主業(yè)開(kāi)具9%增值稅發(fā)票，因此對(duì)于B公司來(lái)講，差額征稅當(dāng)然也應(yīng)當(dāng)包含設(shè)備與建筑服務(wù)全部差額，對(duì)于這種情況基本上各地稅務(wù)機(jī)關(guān)也都沒(méi)有問(wèn)題，因?yàn)锽公司取得的分包發(fā)票全部是建筑業(yè)發(fā)票。
3、C建筑公司將消防工程分包給消防設(shè)備生產(chǎn)公司取得13%和3%增值稅普通發(fā)票；
這個(gè)案例就出問(wèn)題了，由于分包給了消防設(shè)備公司（有消防工程資質(zhì)），按照總局公告2017年第11號(hào)文件和國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào)文件規(guī)定，消防設(shè)備公司應(yīng)分別開(kāi)具13%和3%的增值稅發(fā)票，這個(gè)案例正是長(zhǎng)久以來(lái)爭(zhēng)議的焦點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見(jiàn)也分為兩派，現(xiàn)在按照2019年31號(hào)公告，當(dāng)然都可以作為分包價(jià)款扣除。這里的理解重點(diǎn)是貨物和服務(wù)屬于打包支出，在同一份合同，兩者不可分割。
4、D建筑公司將門窗工程分包給門窗生產(chǎn)企業(yè)取得13%和9%增值稅普通發(fā)票；
這個(gè)案例同案例3基本相同，不同的地方在于：按照總局公告2017年第11號(hào)文件和國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào)文件規(guī)定，門窗企業(yè)生產(chǎn)的不是設(shè)備而是材料，因此開(kāi)具發(fā)票為13%和9%。這兩部分屬于打包支出，可以合并作為分包價(jià)款扣除。
5、E建筑公司從E公司采購(gòu)電梯取得13%增值稅普通發(fā)票，將電梯安裝工程分包給F公司取得3%增值稅普通發(fā)票。
這個(gè)案例需要特別小心，雖然電梯和安裝看起來(lái)是有關(guān)聯(lián)的，但E公司選擇從兩個(gè)公司分別采購(gòu)設(shè)備和服務(wù)，就不能被認(rèn)定為打包支出，電梯購(gòu)買價(jià)款不可以享受增值稅差額征稅。當(dāng)然，如果E公司銷售電梯同時(shí)提供建筑服務(wù)，就可以比照案例3和4享受全部差額征稅了。
總結(jié)：
1、建筑業(yè)差額征稅既可以扣除建筑服務(wù)分包價(jià)款，也可以扣除與之關(guān)聯(lián)的材料或者設(shè)備價(jià)款，但二者必須在同一主體提供；
2、建筑公司同時(shí)提供貨物和建筑服務(wù)屬于混合銷售，當(dāng)然統(tǒng)一開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票，生產(chǎn)企業(yè)同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物和提供建筑服務(wù)（案例3和4）屬于特殊類型業(yè)務(wù)，應(yīng)分開(kāi)開(kāi)具發(fā)票，分別適用貨物和建筑服務(wù)兩種稅率，銷售企業(yè)只有同時(shí)銷售設(shè)備和提供安裝服務(wù)方可開(kāi)具兩種發(fā)票。這三種情況下都可以視為總局所說(shuō)的打包支出，上游建筑公司可以統(tǒng)一從價(jià)款中扣除享受差額征稅政策。